日本公司课征法人所（suǒ）得（dé）税的概要

课征法（fǎ）人所得税的（de）概要（法人税（shuì）、法人居民（mín）税、事业税）

一、 法人（rén）所得税的（de）课征和税率

在日本（běn），对法人的活动所产生的收入要课征法人税(国税（shuì）)、法（fǎ）人（rén）居民税(地方税)和事业税（地方税）(以（yǐ）下统称（chēng）“各种法人税”)。除了部分特例之（zhī）外，法（fǎ）人（rén）居民税（shuì）、事业税的应税收入范围和计算方法均按法人税的方法执行。法人居民（mín）税除了（le）针对收入课征之（zhī）外，还实行根（gēn）据注册资金等以（yǐ）及职（zhí）工人数（shù）为课税标准的均摊课征（zhēng）方式。此外，对于（yú）资本金大于1亿（yì）日元的（de）法人课征（zhēng）外形标准税作为法人事业税（译注:外型标准课税：依据注册（cè）资金（jīn）、销售（shòu）额、设施面积、职工人（rén）数等体现企业（yè）规模的外（wài）形表征数（shù）据的征税制（zhì）度（dù））。
上述针对（duì）收入（rù）课征的各（gè）种法人税（shuì）均按公司每个会计（jì）年（nián）度的收入作为课（kè）税标（biāo）准。除此之外，作为（wéi）各种法人税，还有针对清算所（suǒ）得或退休年金等公积金征（zhēng）收的税项。
针对各（gè）会计（jì）年（nián）度收入（rù）的法人（rén）税、法人居民税和事业税的税率(法人所得（dé）的税负以及均摊部分)如下所示（shì）(以东京都的小规模企（qǐ）业为（wéi）例)。然而，根据（jù）法人（rén）的经营规模和所在地方（fāng）政府的因素（sù），地方税（shuì）的税率（lǜ）有所不同（tóng）。

表（biǎo）法（fǎ）人所（suǒ）得的税负

应（yīng）税所得（dé）金（jīn）额的划分（fèn）	400万日元以（yǐ）下（xià）	大于400万日元 800万日元以（yǐ）下	大于800万日元
法人税 法人居（jū）民税（shuì）   (1) 都道府县民税（shuì）   (2) 区市镇村民税 事业税（shuì）	22.00% 1.10% 2.70% 5.00%	22.00% 1.10% 2.70% 7.30%	30.00% 1.50% 3.69% 9.60%
综合税率	30.80%	33.10%	44.79%
实际税（shuì）率	29.33%	30.85%	40.87%

※关于（yú）法（fǎ）人居（jū）民税（shuì）和法人事（shì）业税，以东（dōng）京都的情（qíng）况（kuàng）举（jǔ）例，但是条件如（rú）下：

· 资（zī）本金在1亿日（rì）元以下。 

· 法（fǎ）人（rén）税额在1,000万日元以下且（qiě）所得金（jīn）额在2,500万日元（yuán）以下（xià）。 

· 办事处和经营机构（gòu）的（de）分布不多于2个都道府县（译（yì）注（zhù）：都道府县（xiàn）相当于省（shěng）市自治区） 

表法人居（jū）民税 均摊课税（shuì）部分 (金额单位:日元)

注册资（zī）金等金（jīn）额（é）		职（zhí）工人（rén）数	均（jun1）摊部（bù）分
大于￥5,000,000,000	-	超过50人	￥3,800,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下（xià）	超过50人	￥2,290,000
大于￥5,000,000,000	-	50人以（yǐ）下（xià）	￥1,210,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下（xià）	50人以下	￥950,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	超（chāo）过（guò）50人	￥530,000
大于（yú）￥100,000,000	￥1,000,000,000以下（xià）	50人（rén）以下	￥290,000
大（dà）于￥10,000,000	￥100,000,000以下	超过（guò）50人	￥200,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下	50人以下（xià）	￥180,000
-	￥10,000,000以下（xià）	超过50人	￥140,000
-	￥10,000,000以下	50人以下	￥70,000

 

二、 日本法人、分支机构等的（de）设（shè）立（lì）和税务（wù）登（dēng）记

根据日本的法律在日本新（xīn）设了日本法人或（huò）新设分支机构（gòu）等之后（符合下述3.3.4（1）的情（qíng）况），要在设立设置后的（de）一定（dìng）期限内向税（shuì）务主管部门提交税务申报材料。此（cǐ）外（wài）,以（yǐ）下两种情况（kuàng）也需要提交税务申报材料∶
(1)外国法人虽（suī）然未设立分支机构等（děng）但在日本国内获得了法人（rén）税项下的应（yīng）税收（shōu）入（符合下述3.3.4（3）的情况（kuàng））；
(2)虽（suī）然未设分支机（jī）构但通过符合（hé）以（yǐ）下规定（dìng）条（tiáo）件的场所或（huò）人员从事相关（guān）活（huó）动。（符合下（xià）述3.3.4（2）的情（qíng）况）

 

<未设（shè）立分支（zhī）机构（gòu）而从事相关活（huó）动的外国法（fǎ）人需要进行税（shuì）务（wù）申报的情况（kuàng）> 

1. 在（zài）日（rì）本国内提供建筑、安装、组装等（děng）其（qí）他作业或（huò）提（tí）供作（zuò）业（yè）的指挥监督等劳务（wù）超过1年的建筑工地或作业等（děng）的现（xiàn）场 

2. 以下列举的一定（dìng）的代（dài）理人 

o 拥（yōng）有为（wéi）该外国法人签订业（yè）务合（hé）同的权限并能经常性行使此权限者 

o 为（wéi）该外国法人保管能满足客户通常需求的一（yī）定（dìng）数量的资（zī）产，并（bìng）可按客户要求交付该（gāi）项资产（chǎn）者（zhě） 

o 专门或主要为某一（yī）家（jiā）外国法人签署相关业务合同而（ér）经常性地从事接（jiē）受订货（huò）、谈判或（huò）其他行（háng）为中的重要工作者 

三、 常驻代表机构

通过（guò）常驻代表机构（gòu）在日本开展活动的外（wài）国法人，该常驻代表（biǎo）机构只从（cóng）事广告宣传、信息提供、市场调（diào）查、基础研究和其他对于（yú）该法人的（de）业务（wù）经营（yíng）起辅助性作用的活动，不（bú）课征法人税。
此外，如外国法人设立于日本的办（bàn）事处、经营场所只是用于购置资产或保管资产时，相关活动所产生（shēng）的收（shōu）入不（bú）作为（wéi）应税所（suǒ）得。

四、法人（rén）应税所得（dé）的范围

在日（rì）本设立的法人，不论源自日（rì）本国内还是国外，其在全世界赚取的收入（rù）都作为在日本的（de）课（kè）税对象（xiàng）。而在（zài）国外设立的法人，按照（zhào）以下3类划分，在前述3.2的来源于（yú）国内的所得之中，按（àn）照相应的（de）规（guī）定课征（zhēng）法人税、法人居民（mín）税和事（shì）业税。但是（shì），对于（yú）第（dì）(3)类的法人不课征居民税和事业（yè）税。

<外国法人在日本的活动形式与应税所得之间的关系（xì）>

1. 在日本国内（nèi）拥有（yǒu）分（fèn）支机构、派出所、事业所、办（bàn）公室、工厂（chǎng）等固定的场（chǎng）所开展业务的外（wài）国法（fǎ）人
(但不包括上述3.3.3项所述（shù）的开展辅助性业务活动的常驻（zhù）代表机构)

o 所有源于日（rì）本国内的收（shōu）入  

2. 通过上述3.3.2(1)或(2)所规（guī）定（dìng）的场所或人员开展业务的（de）外国法人

o 业务收入和上述3.2项来源于国内（nèi）的所得中（zhōng），第4、8、15、17所列的收（shōu）入（rù）以及其（qí）他源于日本国内（nèi）的所得中归属于日（rì）本国内业（yè）务（wù）的部分 

3. 不（bú）属于上述(1)或(2)的外国法人

o 上述3.2项的（de）来源于国内的所得中的第4、8、15、17所（suǒ）列（liè）的收入。 

※属（shǔ）于上述（1）以（yǐ）及（2）的场所（suǒ）、现场、代（dài）理人等称为恒久性设施（shī）(Permanent Establishment)。

五、法人应税收入的计算方法（fǎ）

作为针对（duì）各会（huì）计年度（dù）的收入课征各（gè）种法（fǎ）人税的标准，应（yīng）税（shuì）收入的金额要依据被普遍公（gōng）认为公正合理的（de）会计（jì）标准算出企业利润，再进行必要的税务（wù）调整后予以（yǐ）确定。除以下列举的部（bù）分特例之外，可（kě）以扣除为获得收益（yì）而产生的成本和经费（fèi）的（de）金额。
在计算外国法（fǎ）人源于日本国内的应税所（suǒ）得中应予扣除的成本和经费时，其成本和经费的发生（shēng）场所不受限制。但（dàn）是，要将在（zài）国（guó）外发生的成本和（hé）费用分摊于计（jì）算国内所得的列支项目时，必须提交（jiāo）支出（chū）的（de）明细。而且，该项分摊（tān）必（bì）须（xū）本着独立企业的原（yuán）则公正处理。

 

<计入成（chéng）本（běn）和（hé）费用有一定（dìng）限（xiàn）制的内容>

· 各种法人（rén）税以及罚款（kuǎn） 

· 超过（guò）可（kě）计入税前支出限额（é）的捐款部分 

· 超过可计入税前支出限（xiàn）额的（de）交（jiāo）际应酬（chóu）费部分 

· 各项准备金（jīn）的计（jì）提 

· 超过限额（é）的固定资（zī）产折（shé）旧和（hé）递延资产摊销额 

· 资产评估减值 

· 高管的（de）薪（xīn）水、高管的退职金 

 

六、 向本国（guó）汇款（kuǎn）

外国法（fǎ）人的（de）分支机构向总部(本国)汇款原则上不征（zhēng）税。即原则上，支（zhī）付款项的分支（zhī）机构（gòu）不（bú）能将该（gāi）笔（bǐ）汇款（kuǎn）作为经费（fèi）处理，因此，作为收款人的（de）总部不（bú）能（néng）将该款项（xiàng）当作所得。
另（lìng）一（yī）方面，日本法（fǎ）人一般（bān）可以成本、经（jīng）费（fèi）支（zhī）出、利润分配、贷款（或还贷）的名义向母（mǔ）公（gōng）司（本国）汇款。汇款内容中的（de）部分金额可作（zuò）为汇款（kuǎn）人的日本法人的（de）经费在（zài）税前（qián）列支，另一方面，汇款内容中的部分金额被（bèi）视为（wéi）收款（kuǎn）人母公司的所（suǒ）得。作（zuò）为母（mǔ）公司所得的汇款（kuǎn）部分(例（lì）如:支付利息、股息或专利权使用（yòng）费)，要在汇款时扣（kòu）缴所（suǒ）得税。

七（qī）、 私人持（chí）股公司(家（jiā）族企（qǐ）业（yè）)未分配利（lì）润的（de）课（kè）税（shuì）

对（duì）于私人持股（gǔ）公司的（de）日本法人中（zhōng）符合一（yī）定条件（jiàn）者，除（chú）了通常的法人所得税之外，还（hái）要对（duì）未（wèi）分配利润征税。从各个会计年度的未分配利（lì）润中减除利润留成的扣除金额后算（suàn）出的应税未分配（pèi）利（lì）润（rùn）额（é）乘（chéng）以（yǐ）特别税率，计算未分配（pèi）利润的（de）征税额。特别税率根（gēn）据年收入金额确定，3,000万日元以下者为（wéi）10%、超过3,000万至1亿日元（yuán）以下者（zhě）为（wéi）15%、超过1亿日元者（zhě）为（wéi）20%。

八、亏损额的处理

计算各个会计年度（dù）所（suǒ）得而发（fā）生的亏（kuī）损额可以向后结（jié）转（zhuǎn）7年。这种亏损（sǔn）额的结转制（zhì）度仅适用于发生亏损的会计年度提出蓝色申报（bào）书、并且（qiě）在其后（hòu）连续提交最终（zhōng）申报（bào）书的（de）场合。另外，对（duì）于提交蓝色申报书的法人，允许其将亏损额结（jié）返到发（fā）生亏损额的会（huì）计年度开（kāi）始日之前一（yī）年内开始的会计（jì）年度中，退还所结返的会（huì）计年度的（de）法人税的全部或者（zhě）部分金额（é）。但（dàn）是，目前除（chú）了从中小企业设立当年（nián）的会计年度之翌（yì）年开始的5年（nián）间的亏损额等一定情况之外，该（gāi）项结返制（zhì）度已经停止（zhǐ）执行。

九、 企业重组的税收（shōu）制（zhì）度

法人（rén）通（tōng）过分立、合并、实（shí）物出（chū）资（zī）等（企业重组）转移资产的（de）场合，原（yuán）则上要对资产（chǎn）转移的收益征税。但是，企业集（jí）团内部（bù）的（de）机构重（chóng）组或者（zhě）为（wéi）了共同经营而进行的机构重组等符合（hé）一定条件的机构重组，作为符合资格的机构重组，对其资产转移的收（shōu）益采（cǎi）取了递（dì）延征税的措施。 

十、 税务的申报和（hé）缴纳

1. 最终申（shēn）报（bào）和缴纳
法人（rén）必须于各会计（jì）年度结（jié）束的次日（rì）起（qǐ）2个月（yuè）以内（nèi），提交有关法人（rén）税、法人（rén）居民税、事业税的（de）应税收入的税务申报书。由于审计未了（le）或因其他不（bú）得已的事由（yóu）不能完（wán）成（chéng）决算而无（wú）法（fǎ）提（tí）交最终（zhōng）纳（nà）税（shuì）申报书时，经税务署长的批（pī）准，可以要求（qiú）延期（qī）提交。该最终纳税申报书所记（jì）载的收入金额、税额等内容必须（xū）根（gēn）据（jù）股东大会通过（guò）的决算报告计算得出。
所（suǒ）算出的税额（é）必须在同一期限内缴纳。即使可以根据（jù）上述条件延（yán）期提交申报书，但缴税期限不（bú）能（néng）延长。在计算最（zuì）终纳税金（jīn）额时，如已缴纳过期中税款（kuǎn），可以予以（yǐ）抵扣。

2. 期中申报和纳税
会计年度超过6个月的（de）法人，在当个（gè）会计年度开始之日起满6个月之后的（de）2个（gè）月以内， 提交期中申报书，申报该会计年（nián）度（dù）前6个月的所得并缴纳期（qī）中税款。  

3. 蓝（lán）色申（shēn）报
法人的税务申报（bào）书有白色和（hé）蓝色之（zhī）分（fèn）。法（fǎ）人（rén）经税（shuì）务署认可后可提交蓝（lán）色申报书。提交（jiāo）蓝色（sè）申报的法人可以享受税务上的各种（zhǒng）优（yōu）惠（huì）。为获得税（shuì）务所批准蓝色申报，必（bì）须在该会计年度开始（shǐ）日之前按一定格（gé）式向税（shuì）务署提交（jiāo）批准申请书。新（xīn）成立的法人、在日本新设（shè）分支（zhī）机（jī）构的（de）外国法人（rén）必须在机构设（shè）立(成立)后满3个月（yuè）或设立(成立)后的首个会计年度结束日之较早的日（rì）期之前，提交批准申请书。 

 

十一、按照外形标准课（kè）征的法人事业税

对于资本金或者出资金（jīn）额超过1亿日元的法人（rén），实行以所得、附加价值（zhí）以及资本金作为征税标准的外形标准课（kè）税。所得、附加价值（zhí）以及资本的分（fèn）担（dān）比（bǐ）例以及各（gè）项标（biāo）准税率如下所（suǒ）示（shì）：

表 3-3

所（suǒ）得分担（dān）比例	年（nián）400万日元（含）以下	3.8%
	大（dà）于年400万日元-800万日元	5.5%
	大于年800万日元	7.2%
附加价值（zhí）分担（dān）比例		0.48%
资本分担比例		0.20%

 

※办公（gōng）、经营场所分（fèn）布在3个（gè）以上都道府县的场合，所得（dé）分（fèn）担比例的标准税率一律为7.2%